Cuadernos de Contabilidad

Network configuration in General Accounting

The Theory of Hidden Costs -Performances: A Theoretical Approach

El documento hace una aproximación teórica al concepto de costos ocultos, entendiéndolos como los disfuncionamientos resultantes por la interacción entre las estructuras organizacionales y los comportamientos humanos. Estos costos se denominan ocultos ya que no logran ser evidenciados por los sistemas contables tradicionales, por no tener las características de los costos visibles, lo que hace que su existencia y cuantía sean ignoradas a la hora de tomar la mayoría de las decisiones organizacionales. Los profesores franceses Henri Savall y Véronique Zardet junto con su grupo de estudios del Institut de socio-économie des entreprises et des organizations (Instituto de Socio-Economía de las Empresas y de las Organizaciones, ISEOR) de la Universidad de Lyon, han trabajado en el desarrollo de un método que permita la medición de los costos ocultos. Para ello, han generado una serie de indicadores con los que se busca determinar y eliminar los costos ocultos existentes en una organización. A partir del análisis de costos-desempeños ocultos, Savall y Zardet han diseñado dos modelos administrativos: el Modelo de Gestión Socioeconómica que permite asociar el desempeño económico de la empresa (técnico y comercial) y el social y humano, y el Modelo HORIVERT (HORIzontal-VERTical) propone mejorar la calidad integral de las organizaciones (interna y externa) e incrementar el desempeño económico y social. Este artículo busca ser una base de futuras investigaciones sobre la temática, al mostrar -por medio de una aproximación teórica- cómo estos modelos permiten a las organizaciones obtener mayores beneficios sin necesidad de realizar más inversiones en ellas, lo cual mejora su gestión organizacional.

This document makes a theoretical approach to the concept of hidden costs, understanding these as the malfunctions resulting from the interaction between organizational structures and human behaviors. These costs are labeled às 'hidden' às they cannot be seen by traditional accounting systems because they do not have the characteristics of visible cost. These makes that their very existence and amount are ignored when it comes to taking most organizational decisions. French professors Henri Savall and Véronique Zardet, along with their study group from the Institut de socio-économie des entreprises et des organizations (Company and Organizations Socio-Economic Institute, ISEOR) of the Lyon University, have worked on the development of a method that allows measuring hidden costs. For his purpose they generated a series of indicators aiming at the determination and elimination of the existing hidden costs in an organization. Savall and Zarden have designed two management models from the analysis of hidden costs - performances: the Socioeconomic Management Model, which allows for the association between the economic performance of the company (technical and commercial), and the social and human; and the HORI-VERT Model (HORIzontal - VERTical), which proposes the improvement of the integral quality of organizations (internal and external) and increasing the economic and social performance. This articles aims to be the basis for future research on this topic by showing, by means of a theoretical approach, how these models allow organizations to obtain greater benefits without investing more on them, thus improving their organizational management.

O documento faz aproxirnação teórica do conceito de custos ocultos, entendendo-os como os dis-funcionamentos resultantes da interação entre estruturas organizacionais e comportamentos humanos. Tais custos são nomeados de ocultos pois não conseguem ser evidenciados pelos sistemas contábeis tradicionais por não terem às características dos custos visíveis, o que faz com que a sua existencia e quantia seja ignorada na hora de tomar a maioria de decisóes organizacionais. Os professores franceses Henri Savall e Véronique Zardet junto com o seu grupo de estudos do Institut de socio-économie des entreprises et des organizations (Instituto de Socioeconomia das Empresas e as Organizações, ISEOR) da Universidade de Lyon, trabalharam no desenvolvimento de um método que permitisse a medição de custos ocultos. Para isso, geraram uma série de indicadores com que procura-se determinar e eliminar os custos ocultos existentes numa organização. A partir da análise de custos-desempenhos ocultos, Savall e Zardet desenharam dois modelos administrativos: o Modelo de Gestão Socioeconómica que permite associar o desempen-ho económico da empresa (técnico e comercial) e o social e humano, e o Modelo HORIVERT (HORIzontal-VERTical) que propóe melhorar a qualidade integral das organizações (interna e externa) e incrementar o desempenho económico e social. Este artigo visa ser base de futuras pesquisas sobre a temática ao mostrar -através da abordagem teórica- como é que esses modelos permitem as organizares obter maiores lucros sim necessidade de realizar mais investimentos nelas, o que melhora a gestão organizacional.

Formulating a Balanced Scorecard for Productivity Analysis and Competitive Management in the Health Sector

El sector salud está sometido en la actualidad a una presión constante, debido a la demanda creciente, los costos en aumento y la verdadera invasión de nuevas tecnologías y fármacos puestos a disposición de los profesionales médicos día a día. A su vez, el envejecimiento de la población y la prevalencia de enfermedades crónicas, como la diabetes, el asma, la hipertensión arterial, etc. hacen que aumenten los promedios de estadía de los pacientes internados, que estos resulten más complejos y que el costo de su atención crezca en forma desmedida. Asimismo, la regulación por parte de las autoridades sanitarias impone un marco normativo que condiciona el accionar de este tipo de empresas. Esta conjunción de factores hace que resulte extremadamente complejo gestionar las empresas sanitarias y que sea necesario contar con instrumentos que permitan monitorear el conjunto de actividades realizadas por cientos y a veces miles de profesionales que interactúan entre sí, en general de una forma no coordinada. El objetivo de este trabajo es proponer una herramienta de gestión que brinde a los gestores de salud un conjunto de indicadores que permitan evaluar y eventualmente corregir los procesos asistenciales para alcanzar los planes estratégicos de la compañía midiendo la productividad y haciendo a estas empresas más competitivas.

Currently the health sector is under constant pressure due to the growing demand, cost increase, and a real invasion of new technologies and pharmaceuticals made available every day to the health professionals. At the same time, the ageing of the population and the prevalence of chronic illnesses, such às diabetes, asthma, arterial hypertension, etc., causes an unchecked increase in the average stay time of admitted patients to increase, às well às in the complexity of each case and the cost of their care. Likewise, the regulations from Health Authorities impose a normative framework that conditions the actions of this kind of companies. This combination of factors makes extremely difficult to manage health companies and makes necessary to have tools that allow the monitoring of all the activities performed by hundreds, even thousands, of professionals interacting between each other, generally in a non-coordinated way. The purpose of this work is to propose a management tool that gives the managers of the health sector a set of indicators, allowing them to assess, and eventually correct, medical care processes; in this way the strategic plans of the company can be achieved, measuring productivity, and making these companies more competitive.

O documento faz aproximação teórica do conceito de custos ocultos, entendendo-os como os dis-funcionamentos resultantes da interação entre estruturas organizacionais e comportamentos humanos. Tais custos são nomeados de ocultos pois nao conseguem ser evidenciados pelos sistemas contábeis tradicionais por nao terem as características dos custos visíveis, o que faz com que a sua existencia e quantia seja ignorada na hora de tomar a maioria de decisôes organizacionais. Os professores franceses Henri Savall e Véronique Zardet junto com o seu grupo de estudos do Institut de socio-économie des entreprises et des organizations (Instituto de Socioeconomia das Empresas e as Organizaçôes, ISEOR) da Universidade de Lyon, trabalharam no desenvolvimento de um método que permitisse a medição de custos ocultos. Para isso, geraram uma série de indicadores com que procura-se determinar e eliminar os custos ocultos existentes numa organização. A partir da análise de custos-desempenhos ocultos, Savall e Zardet desenharam dois modelos administrativos: o Modelo de Gestão Socioeconómica que permite associar o des-empenho económico da empresa (técnico e comercial) e o social e humano, e o Modelo HORIVERT (HORIzontal-VERTical) que propóe melhorar a qualidade integral das organizares (interna e externa) e incrementar o desem-penho económico e social. Este artigo visa ser base de futuras pesquisas sobre a temática ao mostrar -através da abordagem teórica- como é que esses modelos permitem as organizações obter maiores lucros sim necessidade de realizar mais investimentos nelas, o que melhora a gestão organizacional.

Beyond Budgeting in Civil Construction Companies

En los negocios de la construcción civil es usual enfrentarse con la lógica del presupuesto que se relaciona exclusivamente a la ejecución de la obra, pero ignora el instrumental presupuestario en el contexto de las operaciones empresariales. Al apropiarse de ese escenario, el estudio contrasta el modelo beyond budgeting en un campo empírico empresarial para responder hasta qué punto el beyond budgeting reduciría el diletantismo de la planeación y el control presupuestario de las actividades propias de las empresas constructoras. El marco temporal correspondió a veinte meses entre 2012 y 2014. Como opción metodológica se adoptó el estudio de caso. La elección de la unidad empresarial se dio en función de la facilidad de acceso a los datos. De conformidad con el diseño del estudio, se utilizaron la entrevista semiestructurada y la observación participante. El registro de los datos se concretó por medio de un bloque de apuntes que, tras una revisión crítica, se insertaron en un modelo computacional y se confrontaron con el contenido teórico y con las bases de reflexión obtenidas a partir de la simulación. Dada la realidad del objeto de campo, el estudio arroja dudas sobre el uso de todos los principios que subyacen en la implementación del modelo de beyond budgeting.

In the civil construction business it is common to face a budget logic exclusively related to the performance of the works, ignoring the budget standards in the context of corporate transactions. By making this scenario our own, this study contrasts the beyond budgeting model in a corporate empirical context to answer to what extent beyond budgeting would reduce the delays in planning and budget control of activities typical of construction companies. The time framework corresponded to twenty months between 2012 and 2014. We opted for case study às our methodological option. The choice of corporate unit was made on the basis of ease of access to data. We performed semi-structured interviews and participant observation, in agreement with the design of the study. Data recording was performed by means of a block of notes that, after critical review, were inserted in a computational model and compared to the theoretical content and the reflection basis obtained from the simulation. This study renders doubts about the use of all principles underlying the implementation of the beyond budgeting model given the real nature of the field subject matter.

Nos negocios de construção civil é usual ter a ver com a lógica do orcamento no que diz respeito a exe-cução da obra exclusivamente, mais ignora o instrumental orcamentário no contexto das operares empresariais. Apropriando-se este cenário, o estudo contrasta o modelo beyond budgeting num campo empírico empresarial para responder em que medida o beyond budgeting reduziria o diletantismo do planejamento e controlo orcamentário das atividades próprias das empresas construtoras. O marco temporal correspondeu a vinte meses entre 2012 e 2014. Como opção metodológica foi adotado o estudo de caso. A seleção da unidade empresarial deu-se em função da facili-dade de acesso aos dados. Segundo o desenho do estudo, foi utilizada a entrevista semiestruturada e a observação participante. O registo de dados concretou-se através de um blo-co de notas que, após revisão crítica, foram inseridas num modelo computacional e confrontadas com o conteúdo teórico e às bases de reflexáo obtidas a partir da simulação. Dada a realidade do objeto de campo, o estudo lancou dúvidas sobre o uso de todos os princípios que subjazem na im-plementação do modelo de beyond budgeting.

Tendencies on Management Accounting: A Look at their Evolution (Late XIX Century and XX Century)

La contabilidad de gestión es considerada como un componente importante de la división disciplinar de la contabilidad. Aquella está influenciada por por contextos económicos y sociales y se inserta en un marco temporal que la configura. Estos tiempos y contextos particulares influyen y son influidos por el significado, el sentido y las prácticas contables. El recorrido por algunos hitos del desarrollo que conforman la evolución en la contabilidad gerencial en el ámbito internacional, se puede agrupar en tendencias que han sido objeto de reflexión académica y de aplicación en las unidades empresariales. Con un enfoque descriptivo, se pretende mostrar los recorridos desde una visión de lo histórico, y lo académico investigativo, para resaltar los principales aportes en ambos campos. El nacimiento de la contabilidad de gestión se muestra desde los entornos organizacionales de producción, que cada vez más son objeto de mayor reflexión e investigación, que se ha establecido en la actualidad como componente fundamental del conocimiento disciplinar contable.

Management accounting is considered às a branch of the accounting discipline influenced by social and economic contexts; it is the branch inserted in a time framework that configures it. These particular times and contexts influence and are influenced by the meaning, sense, and practices of accounting. By following the road of some development milestones that are part of the evolution of management accounting in the international sector, we can group them into tendencies that have been the subject matter of academic reflection and application in corporate units. Our aim is to show these roads, with a descriptive focus, from a historical and academic-research point of view, in order to highlight the main contributions to both fields. The origin of management accounting is shown from the organizational production environments -these are subject to greater reflection and research with increasing frequency- and it currently is a fundamental component of the accounting discipline knowledge.

A contabilidade de gestão é considerada como um ramo da disciplina contábil, influenciada por contextos económicos e sociais; aquela insere-se num marco temporal que a configura. Estes tempos e contextos particulares influencian! e são influenciados pelo significado, o sentido e às práticas contábeis. O percurso por alguns marcos miliários do desenvolvimento que conformam a evolução na contabilidade gerencial na arena internacional, podese agrupar em tendencias que já foram objeto de reflexáo académica e aplicação nas unidades empresariais. Com enfoque descritivo, visa-se mostrar os percursos desde uma visão do histórico e o academico investigativo, para remarcar às principais contribuyes em ambos os campos. O nascimento da contabilidade de gestão é mostrado desde os entornos organizacionais de produção, que cada vez mais são objeto de mais reflexáo e pesquisa, estabelecido na atualidade como componente fundamental do conheci-mento disciplinar contábil.

Ethics and Management Accounting: Um caminho possível para atingir metas

El objetivo de este documento es dejar ver que la ética-como parte de la realidad humana- y la contabilidad de gestión -como motor que jalona el desempeño de las actividades internas de las organizaciones bajo criterios de planeación y control- pueden ser una fórmula necesaria para el quehacer exitoso en el campo personal, laboral y profesional, al propulsar el trabajo de equipo en la consecución de los objetivos y la construcción de hábitos que propendan por un mejor futuro para todas las personas que formen parte del proyecto que se emprenda, pues induce a los gestores empresariales a tomar conciencia de que los clientes internos y externos son su razón de ser y de que la importancia de la ética comienza cuando los seres humanos logramos convertir en hábito positivamente nuestro modo vivencial y de conducta; entendemos el hábito como una disposición comportamental perdurable frente al cumplimiento de las responsabilidades con objetividad y asimilamos que la ética persistentemente fortalece el deseo de mejorar para ayudar a percibir el mundo como es y no simplemente como queremos que sea según nuestra conveniencia.

The purpose of this document is showing that ethics -as a piece of human reality- and accounting management -as the engine that pulls the performance of the internal activities of organizations under planning and control criteria- may be a necessary formula for a successful performance in the personal, work, and professional fields. This could be achieved through the promotion of teamwork for the achievement of objectives and the construction of habits aiming at a better future for everyone that is part of the undertaken project. In turn, this leads to corporate managers to become aware that internal and external customers are the reason for their existence, and that ethics begin when we, às human beings, can turn into a positive habit our lifestyle and behavior. We understand habit as a lasting behavioral mindset for the objective compliance of responsibilities, and we understand that ethics persistently strengthens the wish to improve in order to grasp the world às it is, and not simply às we would like it to be for our convenience.

O objetivo deste documento é evidenciar que a ética -como parte da realidade humana- e a contabi-lidade de gestão -como motor que puxa o desempenho das atividades internas das organizações sob critérios de planejamento e controle- podem ser uma fórmula ne-cessária para o quefazer bem sucedido no campo pessoal, laboral e profissional, para impulsionar o trabalho de equipe na consecução de metas e a construção de hábitos que propenderem por um melhor futuro para toda pessoa que formar parte do projeto a se empreender, pois induz os gestores empresariais para tomar consciéncia de que os clientes internos e externos são sua razáo de ser e de que a importancia da ética comeca quando os seres humanos conseguimos tornar um hábito o nosso modo vivencial e de conduta; entendemos hábito como disposição compor-tamental perdurável frente ao cumprimento das responsabilidades, com objetividade, e assimilamos que a ética persistentemente fortalece o desejo de melhorar para aju-dar a perceber o mundo como ele é e não simplesmente como nós desejamos que ele seja, conforme a nossa con-veniéncia.

Indirect Manufacturing Costs: A Proposal for their Treatment toward the Ongoing Regulatory Changes in Colombia

La aplicación de los estándares internacionales de información financiera en Colombia, específicamente la NIC 2, implica un cambio sustancial en la forma como se clasifican y distribuyen los costos indirectos a los productos, por varias situaciones: 1) la definición de la base de actividad y el nivel de operación para el cálculo de la tasa de asignación de costos a los productos, 2) la determinación del comportamiento (fijo-variable) y 3) el tratamiento contable de las variaciones entre el valor predeterminado y el real. El siguiente estudio de caso aplicado a una empresa manufacturera que utiliza costeo tradicional, aprovecha herramientas estadísticas para dar solución al problema antes descrito: por medio de modelos de regresión lineal-multivariada se identifica la base que mayor relación tiene con los Costos Indirectos de Fabricación, CIF; y con técnicas de análisis de desviación se determina el comportamiento fijo-variable. Se concluye que las bases de asignación analizadas por separado presentan un bajo nivel de significancia y un bajo R² pero al combinarlas se obtiene un mejor resultado; así mismo, al analizar el comportamiento de los costos, se recomienda que sean catalogados en el grupo de fijos pues no es factible para ellos hallar una tasa unitaria que esté en función de la producción; también se describe el tratamiento que debe darse a las variaciones.

The application of the international financial reporting standards in Colombia, specifically the NIC 2, imply a substantial change in the way indirect costs for products are classified and distributed due to a variety of reasons: 1) the definition of the activity base and the operation level for the calculation of the cost assignment rate for products; 2) determination of behavior (fixed-variable); and 3) the accounting treatment of the variations between the predetermined and real values. This case study, applied to a manufacturing company using traditional costing, uses statistical tools to solve the aforementioned problem: by means of multivariable-linear regression models we identify the basis that is most related to the Indirect Manufacturing Costs (CIF); using deviation analysis techniques we determined the fixed-variable behavior. We concluded that the assignment basis analyzed separately show a low significance level and a low R², but lead to a better result when combined. Likewise, at the moment of analyzing cost behavior, we recommend that they are catalogued in the fixed group, às it is not feasible to find a unit rate in function of production for them; we also describe the treatment to be given for variations.

A aplicação dos padrões internacionais de informação financeira na Colombia, especificamente a IAS 2, acarreta uma mudança substancial na forma como os cus-tos indiretos são classificados e distribuidos aos produtos, por diferentes situates: 1) a definição da base de atividade e o nível de operação para o cálculo da taxa de alocação de custos aos produtos, 2) a determinação do comportamento (fixo-variável) e 3) o tratamento contábil das variações entre o valor predeterminado e o real. O seguinte estudo de caso aplicado numa empresa manufatureira que utiliza cus-teio tradicional, aproveita ferramentas estadísticas para dar solução ao problema descrito acima: através de modelos de regressão linear-multivariada é identificada a base que tem maior relação com os Custos Indiretos de Fabricação, CIF; e com técnicas de análise de deviação determina-se o comportamento fixo-variável. Conclui-se que as bases de alocação analisadas por separado apresentam baixo nivel de significancia e baixo R² mais quando combinadas obtém-se melhor resultado; da mesma forma, ao analisar o comportamento dos custos, recomenda-se que sejam catalogados no grupo de fixos pois nao é factível para eles achar uma taxa unitária que esteja em função da produção; mesmo descre-ve-se o tratamento a se dar às variações.

The Contribution of Management Control Systems to Corporate Success

El ambiente de negocios se caracteriza por la globalización, la competitividad internacional y las continuas innovaciones tecnológicas. Estas condiciones competitivas hacen el proceso de toma de decisiones más complejo. Al mismo tiempo, las empresas están luchando con la escasez de recursos y con la constante necesidad de tomar decisiones informadas sobre el uso de capital. Así, la información se ha vuelto esencial y los sistemas de control de gestión que miden la eficacia y eficiencia de las decisiones se han convertido en puntos de apoyo al desarrollo sos-tenible de las empresas. Esta investigación tiene como objetivo evidenciar la contribución de los sistemas de control de gestión al éxito del negocio; se utilizó la metodología de estudio de caso en una empresa portuguesa del sector de las tecnologías de la información. Su elección se debe al hecho de que en 5 años (de 2008 a 2013) ha incrementado el volumen de negocio de 10 millones a 60 millones de euros, por lo que hoy es uno de los 20 mayores grupos portugueses de ese sector y un caso de éxito mundial. Los resultados de la investigación mostraron que el sistema de control de gestión permitió a la empresa supervisar la evolución del negocio, involucrar los centros de responsabilidad en el logro de los objetivos estratégicos y actuar oportunamente sobre los desvíos en la actividad, lo que contribuye mucho a su éxito.

Business environment is characterized by globalization, international competitiveness and continuous technological innovation. These competitive conditions make the decision-taking process more complex. At the same time, companies are struggling with resource scarcity and the constant need to take informed decisions on the use of capital. In this way, information has become essential and the management control systems that measure decision efficacy and efficiency have become a support point for the sustainable development of companies. The objective of this research is to demonstrate the contribution of the management control systems to the success of a business. We used the case study methodology for the case of a Portuguese company in the Information Technologies sector. This choice is based on the fact that in a 5-year period (2008 to 2013) this company increased its turnover from 10 million to 60 million euros, making it one of the biggest 20 Portuguese groups in the sector and a case of global success. The results of the research showed that the management control system allowed the company to supervise the evolution of the business, involved the responsibility centers in the achievement of strategic objectives, and act on a timely basis on the deviations from the activity, all of which greatly contributes to its success.

O ambiente de negócio caracteriza-se pela globalização, a competitividade internacional e continuas inovações tecnológicas. Essas condições competitivas tor-nam mais complexo o processo de tomada de decisóes. Ao mesmo tempo, às empresas estão a lutar com a escassez de recursos e com a constante necessidade de tomar decisóes informadas sobre o uso de capital. Assim, a informação tornou-se essencial e os sistemas de controlo de gestão que medem a eficácia e eficiencia das decisóes mudaram para pontos de apoio ao desenvolvimento sustentável das empresas. Esta pesquisa tem como objetivo evidenciar a con-tribuição dos sistemas de controlo de gestão para o sucesso do negócio; foi utilizada a metodologia de estudo de caso em uma empresa portuguesa do sector das tecnologias da informação. Sua escolha deve-se ao fato de que em 5 anos (de 2008 a 2013) o volume de negocio incrementou de 10 milhões para 60 milhões de euros, pelo que hoje é um dos 20 maiores grupos portugueses desse setor e um caso de sucesso mundial. Os resultados da pesquisa mostraram que o sistema de controlo de gestão permitiu à empresa monitorar a evolução do negocio, envolver os centros de respon-sabilidade na consecução dos objetivos estratégicos e reagir oportunamente sobre os desvios na atividade, o que contribui demais para o seu sucesso.

Determinants of Audit Fees -Non Audit Fee

El objetivo de esta investigación es identificar determinantes de los costos de auditoría (non audit FEE) de las empresas brasileñas. La muestra contempló informaciones de las empresas en la BM & FBOVESPA, que resulta de la fusión entre la Sao Paulo Stock Exchange (Bovespa) y la Brazilian Mercantile and Futures Exchange (BM & F), entre 2009 y 2012. Los resultados indican que el tamaño de la empresa auditada en el final del año fiscal está positivamente relacionado con los gastos de consultoría; si la empresa de auditoría es una Big 4, los honorarios de consultoría no poseen una relación significativa. En contrapartida, los clientes de menor tamaño tendrán costes menores de honorarios de consultoría.

The objective of this research is to identify the determinants of the audit fees (non audit FEE) of Brazilian companies. The sample considered information from the companies in the BM & FBOVESPA, resulting from the fusion between the Sao Paulo Stock Exchange (Bovespa) and the Brazilian Mercantile and Futures Exchange (BM & F), between 2009 and 2012. The results show that the size of the audited company at the end of the fiscal year is related positively with the consulting expenses; if the auditing company is part of the Big 4, the consulting fees do not show a significant relationship. On the other hand, the smaller clients have lower costs related to consulting fees.

O objetivo desta pesquisa é identificar determinantes dos custos de auditoria (non audit FEE) das empresas brasileiras. A amostra incluiu informações das empresas na BM & FBOVESPA, que resulta da fusao entre a Sao Paulo Stock Exchange (Bovespa) e a Brazilian Mercantile and Futures Exchange (BM & F), entre 2009 e 2012. Os resultados indicam que o comprimento da empresa auditada no final do ano fiscal é relacionado positivamente com às despesas de consultoria; caso da empresa de auditoria ser uma Big 4, os honorários de consultoria nao possuem relacionamento significativo. Em contrapartida, os clientes de menor compri-mento terao custos menores de honorários de consultoria.