Table 1. Structuring Of Center Cost And Utilities
ANALYSIS OF COST FOR A SPECILIZED DAIRY PRODUCTION SYSTEM “AN APPROACH TO THE DAIRY COW ECONOMIC ANALYSIS “: A CASE STUDY
GLORIA P. RÍOS ATEHORTÚA
Instructora Asociada, Universidad Nacional de Colombia, Sede Medellín, Facultad de Ciencias Agropecuarias
LILIANA M. GÓMEZ OSORIO
Zootecnista, Universidad Nacional de Colombia, Sede Medellín, mali2209@yahoo.com
Recibido para revisar Junio 07 de 2007, aceptado Enero 31 de 2008, versión final Febrero 18 de 2008
RESUMEN: Con este estudio se pretende mostrar a pequeños y medianos productores de sistemas de producción de lechería especializada, un método adecuado para determinar costos de producción, mediante la estructuración de centros de costos de los procesos productivos allí identificados (praderas, cría y levante) y centros de utilidades (producción de leche); herramienta que se convierte en la mayor fuente de información interna en las empresas, con el fin de posibilitar la toma de decisiones administrativas adecuadas.
]]> Para el estudio de caso, fue seleccionada La Pradera, finca ubicada en la vereda La Almería, municipio de la Unión, Antioquia. Los análisis económicos muestran el comportamiento de los diferentes elementos de costo en la obtención del costo unitario de producción por: litro de leche, kilogramo de pasto, mantenimiento promedio por día de un ternero y de una novilla.PALABRAS CLAVE: lechería especializada, análisis económico, centro de costos, centro de utilidades, costo de producción, proceso productivo.
ABSTRACT: With this study oneself claim show for littlies and medium productive of specialized dairy production systems, an adequate method also determine production cost, through structuring of center of cost of the productive process there identifies (meadow, keeping and levante) and center of utilities (milk production); tool which convert for major source of boarder information in the company, with the end of facilitate the taking of adequate decision administratives.
For the case study, went choose La Pradera, ranch placed upon lane La Almeria, municipality of the Unión, Antioquía. Economic analysis showed the behaviour of the different cost means at obtain for a production unitary cost also: milk liter, pastur kilogramme, calf support average for day and a heifer .
KEY WORDS: specialized dairy, economic analysis, center of cost, center of utilities, production cost, productive process.
1. INTRODUCCIÓN
La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificación, registro e interpretación de las transacciones económicas de manera que puedan prepararse periódicamente estados resumidos que indiquen bien los resultados históricos de esas transacciones o la situación financiera de la empresa al cierre del ejercicio económico.
Esta contabilidad proporciona a la administración información sobre el costo total de producción para un producto o la prestación de un servicio. Si hay muchos productos o servicios diferentes, los resultados totales no ayudan demasiado para los fines de lograr el control.
Ha sido necesario expandir los procedimientos generales de la contabilidad de manera que sea posible, determinar el costo de producir y vender cada producto o de prestar un servicio, no al final del periodo de operaciones, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la transformación del producto. La administración, solo puede ejercer un control efectivo teniendo a su disposición inmediatamente las cifras detalladas del costo de los materiales y materias primas, la mano de obra y los costos indirectos así como los gastos de ventas y de administración de cada producto.
]]> Para la finca LA PRADERA, el establecimiento de una estructura de costos por centros de costos y/o de utilidades, para ser utilizada como herramienta por la administración para la toma de decisiones, le permitirá satisfacer sus necesidades de recolección y análisis de los costos de producción con celeridad y con alto grado de confiabilidad a fin de permitir fijar los precios de comercialización que estén en sintonía con los cambios del mercado. A tal fin, éstos deben ser calculados de manera que sean competitivos con las empresas que están sólidamente establecidas en el mismo sector, sin menoscabo de los márgenes de rentabilidad de forma tal que se propicie un crecimiento sostenido de la empresa.Esta estructura permitirá a la finca LA PRADERA, la determinación de los costos de producción de una manera técnica y acorde con los principios de contabilidad de aceptación general, lo cual supone una modernización en los sistemas administrativos y contables.
El propósito del estudio es presentar a pequeños y medianos productores de lechería especializada una metodología de estructuración de costos por centros de costos y su aplicación a una empresa en particular.
2. MARCO TEORICO
2.1 Procesos Productivos
Los procesos productivos son una secuencia de actividades encargadas de generar y transformar la materia prima, a través de la intervención de la mano de obra y maquinas especialmente diseñadas para tal fin; con el objetivo de satisfacer las necesidades del mercado, esto se logra por medio de bienes y servicios que se ofertan en un determinado mercado. Los procesos productivos varían desde un nivel de transformación sencillo hasta unos más complejos.
Dentro de la actividad agropecuaria el proceso productivo esta relacionado con la producción de alimentos, bien sean de origen animal o vegetal. Estos productos se pueden consumir en forma directa como es el caso de algunos vegetales; o después de un proceso de transformación como en la mayoría de los casos. Vale destacar que dentro del proceso productivo relacionado con la producción animal no interviene directamente operaciones mecánicas sobre el producto.
Todas aquellas erogaciones incurridas dentro del proceso productivo usualmente son denominadas costos de producción. Al respecto Hargadon y Múnera (1994) [3], indican que los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos terminados.
Es decir, el costo de los productos terminados está dado por los costos de producción en que fue necesario incurrir para su elaboración. De acuerdo con ello, a los desembolsos relacionados con la producción es mejor llamarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto, capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos.
]]> Los Gastos Administrativos y de Ventas, por el contrario, no se capitalizan sino que, como su nombre lo indica, se gastan en el período en el cual se incurren y aparecen como tales en el Estado de Resultados.2.2 Elementos que generan Costo de Producción
2.2.1 Materiales y Materias Primas
Son los principales recursos que se utilizan en la producción. La materia prima es transformada en producto en proceso y los materiales son elementos necesarios en producción pero no se transforman como: calor, frío, electricidad, entre otros.
2.2.2 Recurso Humano
Para la transformación de los materiales y las materias primas en producto terminado es necesario el trabajo humano por el cual la empresa paga una remuneración llamada salario y las correspondientes prestaciones legales y extra-legales.
2.2.3 Activos Fijos Productivos
El uso de estos activos o bienes duraderos durante el proceso productivo genera costo por concepto de depreciación y mantenimiento de dichos activos.
2.2.4 Servicios Adquiridos a Terceros
La utilización de servicios que no son generados por la empresa sino por personas o empresas externas, ocasionan un costo que corresponde al valor facturado por dicho servicio.
2.3.1 Según la función
Permite acumular los elementos de costo de acuerdo al área administrativa que los genera como: producción, servicios, administración, compras, ventas, etc.
2.3.2 Según su Identificación
Permite clasificar los elementos en directos e indirectos a un producto, proceso o área en particular que se desee costear. Un elemento de costo es directo cuando se puede identificar específicamente en su aspecto físico o su valor en un producto, proceso o área de la empresa. Un elemento de costo es indirecto cuando por lo contrario no se puede identificar en cantidad y valor con un producto, proceso o área en particular. Ejemplo: un operario que presta sus servicios en varios centros de costos de una misma empresa, en tal caso, su salario será asignado de manera equitativa a cada centro de costos.
2.3.3 Según el Comportamiento
De acuerdo con los cambios en el volumen de producción, los costos se clasifican como variables, fijos y mixtos (semifijos o semivariables) Sin embargo, los patrones de comportamiento de esta clasificación se aplican únicamente dentro del corto plazo económico de una empresa. Costos Variables, son aquellos en los que el costo variable total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen de producción dentro del corto plazo económico, en tanto que el costo variable unitario permanece constante. Costos Fijos, son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango de producción, mientras el costo fijo unitario varia con la producción. Costos Mixtos, tiene la característica de fijos y variables [4]
2.4 Métodos de Costeo
2.4.1 Costeo Total o de Absorción ]]> Según esta doctrina, son costos del producto todos los costos de producción, tanto fijos como variables, directos e indirectos. A medida que se elabora la producción todos estos costos se incorporan o capitalizan en los productos terminados y constituyen el costo de dichos productos [1]
3.4.2 Costeo Variable
Con este método, solo se consideran costos del producto los variables de producción tanto directos como indirectos. Solamente los costos variables de producción se cargan a los inventarios y constituyen el costo de los productos terminados. Los costos fijos de producción no se capitalizan en los inventarios, sino que se consideran gastos del período en el cual se incurren y como tal se registran en el Estado de Resultados [3]
2.5 Centros de Responsabilidades
Administrativamente en una empresa se pueden estructurar dos clases de centros con características definidas, según el grado de responsabilidad y autonomía que tengan.
2.5.1 Centro de Costos
Unidad contable en una empresa a la cual se le asignan, registran y acumulan los costos operacionales en que incurra, tanto directo como indirecto. La responsabilidad allí es únicamente sobre el control de los costos de producción involucrados.
2.5.2 Centros de Utilidades
Unidad contable en una empresa a la cual se le asignan, registran y acumulan además de los costos operacionales, los ingresos provenientes de las ventas operacionales de los productos o servicios generados en el centro. La responsabilidad allí es tanto sobre el control de los costos involucrados, como de los ingresos.
Estas herramientas administrativas permiten a la gerencia realizar diversos análisis para toma de decisiones apropiadas.
]]> 2.6 Punto de EquilibrioCFT/pvu-cvu
Donde:
CFT: Costos Fijos Totales
pvu: precio de venta por unidad
cvu: costo variable por unidad
El Punto de Equilibrio es una herramienta que puede proporcionar a la administración de la empresa pautas para la toma de decisiones operacionales de corto plazo relacionadas con el lanzamiento de nuevos productos, el volumen de producción, continuar o no produciendo determinado producto, la fijación de precios de los productos y selección del mejor proceso productivo [1], [2]
2.7 Crecimiento y Mejoramiento Productivo en Ganadería de Leche ]]> La evolución inicial de la producción de leche en Colombia estuvo muy relacionada con el desarrollo de la ganadería de clima frío, debido principalmente a las ventajas que presentaban estas zonas para la adaptación de las razas importadas de Europa, Norte América y Nueva Zelandia, razas especializadas en la producción de leche.
La dinámica de la producción en esas zonas, estuvo relacionada igualmente con su cercanía a los grandes centros de consumo, en un momento en que las deficiencias en infraestructura vial impedían el flujo de leche entre regiones distantes. Todo esto contribuyó al surgimiento de la ganadería especializada, en regiones tales como el Altiplano Cundiboyacense, el Oriente y Norte de Antioquia y Nariño. En estas regiones se producía la mayor cantidad de la leche liquida que se consumía en el país. La leche que se producía en las otras regiones se comercializaba procesada como quesos o como leche líquida destinada a mercados locales [8]
El mejoramiento productivo en la ganadería de leche, se debe gracias a la incorporación de nuevas tecnologías dirigidas esencialmente al mejoramiento genético y a la nutrición. Sin embargo, la introducción de nuevos sistemas de manejo de las praderas y la utilización de ordeños mecánicos son herramientas que contribuyen a unos niveles productivos elevados de gran calidad.
Por otro lado, las explotaciones ganaderas de doble propósito cobraron gran importancia en la década del setenta, principalmente por sus ventajas desde el punto de vista económico, ya que al complementar con la producción de carne, mejora los ingresos y el flujo de caja de los ganaderos. En la década de los ochenta, se fortaleció la presencia del doble propósito, impulsado por la expansión del mercado interno, por la necesidad de mejorar la rentabilidad y el flujo de caja en las explotaciones tradicionales de cría en regiones ganaderas de Trópico Bajo y por el desarrollo de la infraestructura vial nacional. [8]
La producción de leche sufrió una transición a finales de la década del setenta. Pasó de ser una actividad centrada en la ganadería especializada, ubicada principalmente en regiones cercanas a los grandes centros de consumo y con un carácter deficitario frente a la demanda nacional, a ser una actividad desarrollada también en nuevas regiones productoras del país, donde estaban surgiendo las nuevas ganaderías de doble propósito.
En la década de los noventa y hasta hoy, debido a los movimientos poblaciones hacia las grandes ciudades, se ha presentado un resurgimiento de la producción lechera en las zonas circundantes a estos importantes centros de consumo.
2.8 Producción de Leche
La dinámica de la producción de leche en Colombia ha sido tal que se ha logrado llevar a niveles de autoabastecimiento cercanos al 98%, y ha estado acompañada de un claro desarrollo en los hábitos de consumo de los colombianos.
La producción de leche ha sido creciente y sostenida durante los últimos años, pasando de 4.3 millones de litros en 1992, hasta aproximadamente 6.0 millones de litros en el año 2002. El mayor porcentaje de participación (52%), lo aporta el sistema de lechería especializada, mientras que el sistema de doble propósito contribuye con el 48% restante.
De acuerdo con el criterio de ANALAC, FEDEGAN, CEGA y el DNP, en Colombia la producción lechera se localiza en cuatro regiones así:
La participación de cada una de estas regiones en la producción lechera se ha modificado en el tiempo, a raíz del crecimiento de la ganadería de doble propósito y de la modificación de la estructura vial [8]
2.9 Costos de Producción
En Colombia, se presentan principalmente dos tipos de producción lechera, la especializada y el doble propósito (carne y leche). Cada una se establece en regiones diferentes. El doble propósito, se establece en las zonas de trópico bajo (Costa Atlántica principalmente) y se caracteriza por ser una ganadería de tipo extensivo, debido a la alta disponibilidad de tierras en estas zonas. La ganadería especializada por el contrario se encuentra en las zonas de trópico alto (región andina), se caracteriza por un uso más intensivo de los factores de capital (tierra) en comparación con el doble propósito, y consecuentemente una mayor utilización de los suplementos alimenticios. Esta diferenciación en el tipo de producción, se ve reflejada en la estructura de costos de producir leche en Colombia, en cada uno de estos sistemas [8]
3. MATERIALES Y MÉTODOS
]]> 3.1 Localización3.2 Recolección De Información
Se recolectó la información técnica y económica disponible en la finca (a partir de enero 1 de 2006, hasta diciembre 31 de 2007), se organizó y clasificó. A partir de los datos sistematizados, y con base en la estructura productiva del Hato, se generaron tres Centros de Costos y un Centro de Utilidades (tabla 1):
Tabla 1. Estructuración De Centros De Costos Y De Utilidades
Table 1. Structuring Of Center Cost And Utilities
3.3 Metodología
La metodología utilizada para el análisis económico, es la recomendada para el sector agropecuario por [1]
3.4 Información General De La Finca [9]
4. RESULTADOS Y DISCUSION ]]> Es preciso anotar, que este análisis parte de la base de la información económica facilitada por la administración de la Finca la Pradera; algunos de los costos allí presentados, participan en varios de los centros, por lo que fue necesario que estos costos denominados indirectos hallan sido asignados en cada uno de ellos con un porcentaje de participación con base a una aproximación en el tiempo que dedican a cada una de las actividades. (Tabla 2)
Tabla 2. Porcentaje De Participación De Costos Indirectos En Cada Uno De Los Centros
Table 2. Percentage Of Participation Of Indirect Costs In Each One Of The Centers
4.1 Estructura De Costos Por Centros De Costos y/o Utilidades
El centro de costos praderas (tabla 3), lo constituye el área que se encuentra sembrada con pasto kikuyo y que es utilizada para la alimentación del ganado. En los costos de producción de este centro se registró un costo por la amortización de la pradera ya que este se genera por su utilización. El costo por establecimiento de una hectárea de pasto se asumió de acuerdo a lo que cuesta establecer una hectárea en pasto en la zona donde se encuentra ubicada la Finca.
Tabla 3. Centro De Costos 1. Praderas
Table 3. Center Of Cost 1. Meadow
En esta finca se encontró que el consumo de forraje verde es de aproximadamente el 60% de la producción anual, presentándose una pérdida de forraje del 40%, la cual entra a incrementar los gastos administrativos de la finca, debido entre otros factores, a la falta de manejo de las praderas.
]]> En el centro de costos cría (tabla 4), el consumo prenatal es el porcentaje de los costos de alimentación y requerimiento de energía por parte del animal desde el servicio fértil, hasta el momento del parto. Este porcentaje según consumo de energía por animal en gestación equivale en promedio a un 30% de los costos totales del centro de Utilidades producción; es difícil saber si este porcentaje es confiable para el hato La Pradera puesto que este rubro al igual que los demás no se costean. Los demás costos generados en este centro, pertenecen a la etapa de crecimiento y desarrollo de las crías hembra desde el momento en que nacen hasta los 4 meses de edad aproximadamente, a partir de este momento son trasladadas al centro de costos levante.Tabla 4. Centro De Costos 2. Cría
Table 4. Center Of Cost 2. Keeping
En el centro de costos levante (tabla 5), las hembras que entran con una edad promedio de 4 meses permanecen allí hasta que llegan al parto para ser transferidas al centro de utilidades: producción de leche. En la finca La Pradera, uno de los objetivos es levantar las hembras para reemplazar las vacas que van siendo descartadas y vendidas como kilo en pie después de haber terminado su ciclo productivo, esto con el fin de asegurar no solo el crecimiento del hato en cuanto al número de animales, sino también al mejoramiento genético con mayores niveles productivos de leche.
Tabla 5. Centro De Costos 3. Levante
Table 5. Center of cost 3. Levante
Debido a que no todas las hembras que llegan al centro de costos cría y levante, presentan la misma edad, los costos totales de producción en el año para estos centros se llevan a costo de mantenimiento por día y de acuerdo al número de días que cada hembra permanece en dicho centro se obtiene el costo total unitario por hembra según su edad. De esta manera se obtiene el valor de los inventarios de las hembras tanto en cría como en levante al finalizar el período contable, y que aún no han terminado su etapa fisiológica.
Las novillas recién paridas, se transfieren al centro de utilidades producción (tabla 6) y allí se consideran activos fijos productivos, por tal razón el costo que generan dentro de este centro es el de amortización de semovientes, el cual se obtiene dividiendo el valor comercial del animal por el número de años de vida productiva, que se estima de acuerdo al comportamiento fisiológico observado dentro de la raza Holstein.
]]> Tabla 6. Centro De Utilidades 1. Producción De Leche
En el Centro de Utilidades (tabla 6), a los costos totales de producción se les descuenta el costo por consumo prenatal (30% de los costos totales), el cual se transfiere al centro de costos cría y la diferencia se divide por el número total de litros producidos en el período y de esta manera el productor obtiene el costo por litro de leche producido, lo que permite un control más eficiente de todos los elementos de costos en cada proceso productivo.
4.2 Punto de Equilibrio
En la tabla 7, se presenta el Análisis de Punto de Equilibrio para el centro de utilidades producción; allí, se puede observar cómo la producción de leche, está por encima del punto de equilibrio promedio entre los dos periodos, en 106906 litros / año, lo que indica un margen de seguridad promedio aproximado de 146%. El costo de producción por litro de leche para el periodo 1 y el periodo 2 es de $291.4 y $307 respectivamente, que comparado con el precio de venta promedio ponderado $740; la finca La Pradera genera por litro de leche producido, un margen de utilidad promedio ponderado de $440, es decir, aproximadamente un 60% del precio de venta por litro de leche.
Tabla 7. Punto De Equilibrio Para El Centro De Utilidades 1
Table 7. Point Of Equilibrium Center Of Utilities 1
]]> 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
REFERENCIAS
[1] ÁLVAREZ C., ALBERTO Y SÁNCHEZ Z., BLANCA. 1998. Costos y Métodos de Costeo. Aplicación y análisis para el sector agropecuario. Universidad Nacional de Colombia; Medellín; 159p. [ Links ]
[2] GARCÍA S., OSCAR LEÓN. 1999 "Administración Financiera". Centro de Publicaciones EAFIT, Medellín. 3ª edición. 573p. [ Links ]
[3] HARGADON, BERNARD J. Y MÚNERA C., ARMANDO. 1994 “Contabilidad de Costos” Editorial Norma 2ª edición. Bogotá 313p. [ Links ]
[4] POLIMENI, S. RALPH. FABOZZI, J. FRANK Y ADELBERG, H. ARTUR. 1994 "Contabilidad de Costos". Editorial McGraw -Hill, 3a. ed. Bogotá. 879p [ Links ]
[5] SALCEDO Y CASTELLANO. 1997. "Sistema Contable para la toma de Decisiones en la empresa Ganadera Agropecuaria Aroa de Lara". Trabajo de Grado para optar al titulo de licenciado en gerencia agroindustrial. Universidad Yacambú, Barquisimeto, Estado Lara; Venezuela. [ Links ]
[6] GITMAN, LAWRENCE J. AND MADURA, JEFF . 2000 “Introduction To Finance. 1ª Edition. http://www.aw.com/gitman. [ Links ]
[7] “Principles of Managerial Finance”. 11ª Edition. [ Links ]
[8] ANDRESEN S., HANS. 2001. “Lechería en la región andina: algunos aspectos de producción, salud animal y salud pública” http://www.exopol.com/general/circulares/145.html. [ Links ]
[9] Información general suministrada por finca La Pradera. [ Links ] ]]>