Para complementar, hay lineamientos y condiciones que —según las características de las organizaciones— implican la realización de una verificación sobre los datos preparados y presentados en los estados financieros, de manera que se garantice la fiabilidad de tal información y se asegure que la toma de decisiones que se realiza con base en ellos se haga sobre bases transparentes y suficientes. Sin embargo, y de acuerdo con lo enunciado por Samuel Mantilla (1996) y Diego Católico (2011), el panorama de las empresas en Colombia en materia de revelación presenta varios inconvenientes al abordar y entender correctamente la trascendencia de la revelación, ya que es producto de una mezcla de modelos contables, con un dominio excesivo de lo jurídico sobre lo contable y con una fuerte inclinación fiscal, que al final genera confusión en los usuarios, lo que dificulta no solo su aplicación sino la adecuada toma de decisiones.
Por esta razón, es indispensable generar una respuesta que de manera eficaz logre aumentar la calidad, la comparabilidad y la transparencia de la información revelada y cuyo producto sea de fácil comprensión para todo aquel que esté interesado en conocer la situación financiera de una organización. Para dar solución a lo anterior, en el ámbito mundial se han venido adelantando procesos de normalización y armonización contable cuyo objetivo es mejorar la revelación en términos de la transparencia y confiabilidad de la información, de modo que fortalezca la relación del ente económico con su entorno y al mismo tiempo genere un acceso equitativo de la información al público en general.
En Colombia, se ha venido adelantando este proceso desde la expedición de la Ley 1314 de 2009, la cual busca regular los principios y normas de contabilidad e información financiera y converger a normas internacionales de aceptación mundial que faciliten las relaciones económicas internacionales de acuerdo con la rápida evolución de los negocios. Se entiende por normas de contabilidad e información financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante y digna de crédito y comparable.
Para adelantar el proceso que se sigue internacionalmente, Staking y Schulz (1999) definen tres condiciones deseadas para llevar a buen término este proceso:
- Los miembros del sector privado deberán reconocer la importancia de mejorar la revelación de información financiera y deberán estar dispuestos a proporcionar al público la información que necesite.
- Los países deberán mejorar considerablemente las normas de contabilidad y auditoría, para ponerlas al nivel de las normas internacionales.
- Las bolsas de valores e intermediarias deberán fortalecer su capacidad para vigilar las normas en materia de revelación de información financiera, así como las normas de contabilidad y auditoría, y velar por su cumplimiento con el fin de garantizar la transparencia de los mercados.
La revelación y la mejora de los principios de contabilidad y las normas de auditoría se convierten en la mejor opción para reducir las brechas entre los stakeholders y las organizaciones, ya que cuando las normas son aplicadas uniformemente los distintos grupos de interés —entre estos los inversionistas— pueden interpretar correctamente la situación financiera, de ahí que, toda desviación respecto de las normas generará una mayor incertidumbre e impedirá que las organizaciones reduzcan el costo de capital.
]]> En consecuencia, la necesidad de hablar un mismo lenguaje en el mundo se ha convertido en una realidad. De ahí que las empresas y las economías busquen la forma de modernizar sus estructuras y adaptarse a los cambios que se presenten en su entorno, sin que esto implique perder su autonomía e identidad nacional.En este sentido, los procedimientos contables no son ajenos a tal transformación y teniendo en cuenta el aumento considerable de las inversiones, se hace necesario crear un cuerpo de estándares que no solo homogeneice, sino que además busque la comparabilidad y
la transparencia de la información proporcionada al entorno. La International Accounting Standards Board (IASB) ha estado emitiendo un conjunto de estándares y lineamientos para consolidar los sistemas de información mundial y establecer un lenguaje financiero uniforme que facilite la toma de decisiones, la interacción de los mercados internacionales y mejorar la calidad de la contabilidad en un entorno económico cada vez más integrado. En este sentido, la IASB estructuró un conjunto de normas e interpretaciones que comprenden:
- Las normas internacionales de información financiera (IFRS 1 - 13).
- Las normas internacionales de contabilidad (IAS 1 - 41).
- Las interpretaciones del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRIC 1 - 20).
- Las interpretaciones del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (SIC 1 - 32).
En este sentido, en materia de revelación de estados financieros, las normas internacionales de información financiera establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a presentar sobre transacciones y otros sucesos. Su importancia radica en que los informes tienen el objetivo de suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad para un amplio número de usuarios, de modo que les permita tomar decisiones suficientemente informadas. De igual manera, estos informes muestran la gestión de los administradores sobre los recursos que les fueron confiados.
Entre los recursos de mayor importancia en las organizaciones, se encuentran la propiedad, la planta y el equipo, pues constituyen los bienes que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, durante más de un período, por lo cual la preparación y presentación de la información que da cuenta de estos recursos requiere especial reconocimiento, como se expone en el siguiente apartado.
]]> 1.2. Revelación de la información sobre propiedad, planta y equipo en las normas internacionales de información inancieraDe acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad 8, 10, 16 y 36, los principales aspectos a trabajar con respecto a la propiedad, planta y equipo son su reconocimiento, importe de cada activo, el valor que se reconoce por concepto de depreciación, sus pérdidas de valor por deterioro del activo y la actualización de su valor, los cuales inciden significativamente en los aspectos a revelar.
En cuanto al reconocimiento, la IASB establece que los recursos se clasificarán en la categoría de propiedad, planta y equipo,1 cuando sean activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un período. Lo anterior lleva a que la gerencia deba evaluar la probabilidad de obtener beneficios económicos por la utilización de este y se pueda medir con fiabilidad.
Esta definición implica que en términos de la revelación se deben incluir en la carátula del balance aquellos recursos que cumplen las condiciones descritas y se espera que el detalle de ellos se enuncie en las notas a los estados financieros.
Respecto al costo de adquisición, se debe considerar que este comprenderá:
- Precio de adquisición, aranceles de importación e impuestos indirectos.
- Costos en la ubicación del activo y condiciones necesarias para su operación.
- Costos de desmantelamiento y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el bien.
- Entrega y manejo del bien.
- Honorarios profesionales relacionados con la puesta en marcha del activo. ]]> Instalación.
- Intereses por financiamiento para adquisición y puesta en marcha del activo.
Estos valores, que comprenden el importe bruto en libros, al momento de la adquisición del bien, no son objeto de revelación en detalle en la carátula ni en las notas de los estados financieros. Adicionalmente, su reconocimiento como costo de adquisición terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Por otra parte, para la medición posterior que se realiza en la propiedad, planta y equipo para actualizar su valor, propone el uso de alguno de los siguientes modelos:
El modelo de costo, el cual consiste en cargar el costo del activo menos la depreciación acumulada y el deterioro. Este será el valor equivalente en efectivo en la fecha de su reconocimiento.
El modelo de revaluación, el cual consiste en cargar la cantidad revaluada del activo, es decir, al valor del mercado de este al momento de la revaluación menos la depreciación y la pérdida del valor por deterioro. Este proceso se realizará de forma regular de acuerdo a los cambios que este bien experimente.
Del modelo seleccionado a criterio de la administración, se debe revelar cierta información, entre lo cual están:
- Las bases para la medición de su importe en libros.
- El método de depreciación a utilizar, valor acumulado y del período. ]]> La vida útil y el porcentaje de depreciación.
- El importe en libros al inicio y final del período.
- Las adiciones, disposiciones y adquisiciones necesarias para el correcto funcionamiento del activo.
- Los activos clasificados como mantenidos para la venta.
- Las pérdidas del valor del activo por deterioro.
- Los valores residuales.
- Los costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de los elementos de propiedad, planta y equipo.
- Los cambios en las estimaciones y políticas contables.
- El reconocimiento de los hechos posteriores al cierre del balance.
2. Antecedentes de investigación
A partir del objetivo que tiene la presente investigación de determinar el grado de revelación de la información contable sobre la propiedad, planta y equipo de las empresas cotizadas en Colombia, de acuerdo con lo definido en las normas internacionales de información financiera, se ha indagado sobre estudios previos, tanto en el ámbito internacional como en el nacional, que hayan abordado las implicaciones de la revelación sobre la propiedad, planta y equipo en los estados financieros a partir de lo establecido en esos lineamientos internacionales.
Los antecedentes internacionales encontrados hacen un análisis del impacto ocasionado en la información con respecto al reconocimiento y la valoración en distintas partidas contables, una vez aplicadas las normas internacionales. Los estudios utilizan como método de análisis un ejercicio comparativo de normas contables aplicadas en distintos contextos, como se evidencia a continuación.
Autores como Esra Aslanertik y Yusuf Gümüs (2012), en su artículo The Comparison of Accounting Standards and Turkish Tax Procedure Law: An Income Statement Application, compararon dos estados de resultados; el primero, preparado bajo las normas internacionales de contabilidad y, el segundo, sobre la base de la declaración de impuestos a la renta de la administración de Turquía. Su objetivo era analizar los elementos relevantes de las normas internacionales en cuanto a inventarios, impuesto a la renta, propiedad, planta y equipo, ingresos ordinarios y costos por intereses, que les permitieran exponer las principales diferencias en las cuentas de resultados que se preparan para propósitos diferentes. Producto de esta investigación, llegaron a distintas conclusiones que reconocen las diferencias en métodos y formas de valuación de las partidas estudiadas, y en el reconocimiento y clasificación de rubros en la estructura de los estados financieros.
Por su parte, Valdiney Alves-Oliveira y Sirlei Lemes (2011) estudian el Nível de convergência dos princípios contábeis brasileiros e norteamericanos as normas do IASB: uma contribuição para a adoção das IFRS por empresas brasileiras. Para ello, realizaron una evaluación sobre el nivel de información contable que se revela en los mercados de Brasil y Estados Unidos frente a la adopción inicial de NIIF y la adopción de estos lineamientos por parte de las empresas brasileñas para la consolidación de sus estados financieros, como requerimiento de la Comissão de Valores Mobiliários (CVM).
El anterior trabajo comprendió las declaraciones presentadas en 2008 de acuerdo a los PCGA de Estados Unidos y los GAAP de Brasil, tomando de forma simultánea 20 empresas brasileñas cotizantes en la Bolsa de New York y la bolsa de valores de São Paulo (BOVESPA). Los resultados señalaron que, debido al mayor nivel de exigencia de las NIIF, en Brasil habrá un cambio sustancial, para aumentar el nivel de revelación, especialmente, para las empresas seleccionadas del sector empresarial menos regulado.
Así mismo, en The Valuation of Investment Property under Construction: UK REITs' Compliance with Disclosure Requirements, Cristina Ciartano (2012) investiga cómo 21 fondos de inversión inmobiliaria (REIT, por sus siglas en inglés), listados en la Bolsa de Valores de Londres al 31 de diciembre de 2011, valúan sus propiedades de inversión en construcción, utilizando el valor razonable o el modelo de costo, así como la forma de presentar esa inversión en la carátula del balance general y su capacidad para cumplir los requisitos de revelación. Los resultados de este análisis muestran que solo el 30% de los fondos presentó las características de la inversión en construcción, propuestas por los estándares internacionales de manera separada en la hoja del balance general. En este sentido, concluye que es importante revelar la valoración de estas propiedades y los procedimientos establecidos con el fin de incrementar la confianza de los usuarios.
Finalmente, Luis Alberto Jara, Harold Contreras y Boris Castro (2010), investigadores de la Facultad de Negocios de la Universidad de Chile, desarrollan un trabajo enfocado en identificar las principales características observadas en el proceso de adopción de las IFRS en Chile, para cuantificar el tamaño y origen de las diferencias fundamentales en la información contable generadas por la adopción de las IFRS frente a los criterios aplicados por la normativa contable chilena y contrastar los hallazgos observados en el caso nacional.
Este trabajo abarcó una muestra de 18 empresas del sector eléctrico chileno que cotizan en el mercado bursátil y que presentaron información financiera definitiva bajo las IFRS para el primer trimestre de 2009. La información base para el desarrollo de esta investigación es el cuadro de conciliación patrimonial, presentado como parte de las notas a los estados financieros, tal como lo exige la IFRS 1.
]]> La conciliación patrimonial consiste en presentar el impacto en el patrimonio neto que se produce como consecuencia del cambio normativo y que muestra de forma detallada los componentes que producen las diferencias entre el patrimonio neto bajo los PCGA chilenos y el patrimonio neto valorado bajo los IFRS. Por último, este estudio concluyó que se observa una tendencia al alza en el patrimonio y beneficio neto, producto de los ajustes que debieron realizar las empresas para expresar las diversas partidas contables con la nueva normativa, dada las modificaciones que, en el caso particular, se originaron en los saldos contables de las partidas del inmovilizado material (NIC 16), en especial los relacionados con las revaluaciones utilizadas como costo atribuible del activo.En Colombia, se han podido identificar investigaciones o reflexiones previas que, de igual forma, realizan comparaciones entre los requerimientos establecidos en los lineamientos internacionales respecto de la norma nacional. La mayor parte de los estudios se ha acercado solo a la consideración sobre el contexto para la aplicación efectiva y conveniente de las normas internacionales de contabilidad en Colombia y a la diferencia de los criterios de reconocimiento y medición que se proponen y se aplican entre las normas.
En este sentido, en 2004, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública consideró los posibles efectos del anteproyecto de ley propuesto por la entonces Superintendencia de Valores (hoy Superintendencia Financiera), considerando los inconvenientes de aplicar lo allí propuesto y la necesidad de configurar estudios que evalúen el impacto y la conveniencia de aplicar las normas internacionales, a la luz de la existencia de empresas que no corresponden a las cotizadas en bolsa.
Posteriormente, el mismo Consejo (2006) realizó una comparación entre la norma colombiana y la norma emitida por la IASB, con el objetivo de establecer las similitudes y diferencias en el tratamiento contable en distintas partidas, entre las que se encuentran propiedad, planta y equipo. En este sentido, el estudio reconoce el impacto cualitativo que ocasionará la implementación de las normas internacionales en la carátula de los estados financieros de las empresas, en lo que tiene qué ver con la propiedad, planta y equipo, dadas las mayores exigencias en cuanto a mostrar los movimientos generados entre períodos, las restricciones existentes sobre los activos, la valoración de los mismos y el reflejo de aquellos recursos correspondientes a actividades discontinuas.
Siguiendo la misma línea, Jaime Arturo Marín, César Augusto Salazar y Edgar Emilio Salazar (2010) abordaron el estudio de las NIIF para pymes, por medio de su comparación con la normatividad colombiana aplicable y resaltaron las principales similitudes y diferencias encontradas. Entre las principales diferencias, mientras la NIIF Pymes privilegia la información consolidada, la normatividad colombiana privilegia la información de entidades individuales. Entre los aspectos regulativos, las principales diferencias encontradas están relacionadas con el significativo número de mediciones a valor razonable requerido por la NIIF Pymes y sus mediciones que incorporan el valor del dinero en el tiempo y la suficiencia de las revelaciones que no se advierten fácilmente en la normatividad colombiana.
Por otro lado, la Superintendencia de Sociedades (2011) realizó un diagnóstico sobre los impactos contables y financieros de los estándares internacionales de contabilidad en las empresas del sector real. El estudio efectuó un acercamiento preliminar a los análisis sectoriales en materia de convergencia a normas internacionales de contabilidad. Para lo cual, se utilizó la base de datos de la Superintendencia de Sociedades, que se estratificó en términos sectoriales, considerando la variable activos totales como base para realizar ese análisis y se enfocó en las grandes, medianas, pequeñas y microempresas, clasificadas como grupos 2 y 3 del Direccionamiento estratégico, publicado por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en 2011 y 2012.
De este estudio, se concluyó que las asociadas a la propiedad, planta y equipo (NIC 16) y deterioro de valor de los activos (NIC 36) están entre las normas internacionales de reporte financiero que generarían mayor impacto y transversalidad de carácter general en todos los macrosectores y sectores, al causar un impacto cualitativo alto entre el 100 y el 80%.
Como complemento a los anteriores estudios, se encuentran los realizados por Edgar Perilla (2003) y Aracely Sánchez-Serna y Edgar Emilio Salazar (2010), quienes han abordado el tratamiento contable de los arrendamientos financieros en la norma local y en normas internacionales, para señalar diferencias en el registro de la subscripción del contrato, al considerar que las normas internacionales hacen mayor énfasis en la revelación de las relaciones económicas de los arrendamientos, mientras que el modelo colombiano se enfoca en un criterio netamente legalista, lo cual limita la calidad y transparencia de la información presentada.
De igual forma, Abel María Cano-Morales (2010) analiza la relación de las políticas contables, los cambios en las estimaciones contables y los errores previstos en las normas internacionales con respecto a algunos de los artículos del Estatuto Tributario, al establecer los efectos que tendrían en el modelo contable fiscal de nuestro país. Partiendo de la premisa de que la preparación y presentación de estados financieros obedece en gran medida a los intereses del Estado para el cálculo, provisión y pago de tributos, lo que impide que se puedan tomar decisiones suficientemente informadas y aptas, el análisis del artículo se soportó en la valoración de inventarios, el cambio de las políticas contables establecido en el Estatuto Tributario y la vida útil de la propiedad, planta y equipo. Así, detectó las principales implicaciones legales, fiscales y el alcance que estos cambios traerían a la economía colombiana y su futuro desarrollo.
Finalmente, Martha Liliana Arias-Bello y Aracely Sánchez-Serna (2011) analizaron los estándares internacionales de valuación y las prácticas actuales de valuación de activos en Colombia, para lo cual plantearon los requerimientos de medición y valuación de activos establecidos en las NIIF, y compararon los enfoques, elementos, datos y metodologías con respecto a los lineamientos colombianos. Este estudio concluye que en Colombia la valuación de activos está definida básicamente por el Decreto 2649 de 1993, las normas emitidas por la Superintendencia Financiera, la Superintendencia Solidaria y el Instituto Geográfico Agustín Codazzi, lo que demuestra la falta de unidad de criterios para la valuación; de igual forma, aunque haya similitudes conceptuales, identificaron diferencias significativas en la definición y alcance del valor razonable.
]]> Como lo demuestran los antecedentes de investigación, los estudios realizados en el ámbito nacional se han orientado a encontrar las similitudes y diferencias en los criterios de reconocimiento y medición previstos en la norma colombiana y en la internacional, para llegar a conclusiones preliminares que advierten sobre posibles impactos a la hora de aplicar esos lineamientos por parte de las empresas locales.No obstante, se evidencia la falta de estudios que analicen empíricamente el impacto en la revelación de la información para efectos de determinar qué tanto se aproximan las empresas colombianas a los requerimientos definidos en las normas internacionales.
De allí que la configuración del presente estudio responda a esta necesidad, al abordar particularmente la revelación de la información sobre la propiedad, planta y equipo en las empresas cotizadas en Colombia.
3. Metodología de la investigación
La siguiente investigación es de corte empírico-descriptivo, ya que se busca determinar el grado de revelación de la información contable sobre la propiedad, planta y equipo de las empresas colombianas cotizadas en la Bolsa de Valores de Colombia, BVC, pertenecientes al sector industrial, teniendo como referente lo definido en la norma internacional de contabilidad 16. Por tanto, se desarrollará en las siguientes etapas:
- Partiendo de lo enunciado en la Ley 1314 de 2009 y el Direccionamiento Estratégico, propuesto por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), se toma como objeto de estudio las empresas pertenecientes al grupo uno (1), con el fin de estudiar la información a revelar de la norma internacional sobre propiedad, planta y equipo en las organizaciones colombianas. De acuerdo con lo definido por el CTCP, el grupo 1 está compuesto por compañías que:
- Sean subordinadas o sucursales de una compañía extranjera que aplique NIIF. ]]> Sean subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF.
- Realicen importaciones o exportaciones que representen más del 50 % de las compras o ventas en el año inmediatamente anterior.
- Sean matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF.
- Por otra parte, se reconocen los lineamientos definidos en materia de revelación en la Norma Internacional de Contabilidad 16 sobre propiedad, planta y equipo, vigentes al 01 de enero de 2012, con lo cual se establecen 63 variables a estudiar de la información financiera a presentar por las compañías objeto de estudio, las cuales hacen referencia a:
- Información general a revelar.
- Información sobre propiedad, planta y equipo a revelar.
- Depreciación.
- Actualización de los valores de propiedad, planta y equipo. ]]> Cambios en las estimaciones.
- Hechos posteriores a la fecha de balance que implican ajustes.
- Hechos posteriores a la fecha de balance que no implican ajustes.
- Información adicional.
- La información financiera de las empresas objeto de estudio debe ser de fácil ubicación. Por tal razón, se tomarán los estados financieros individuales o consolidados con corte al 31 de diciembre de 2011, publicados en la página web de las entidades, que deben incluir mínimo: balance general, estado de resultados y notas a los estados financieros.
- Se realiza un chequeo de verificación sobre el cumplimiento de las variables seleccionadas en cada una de las compañías generadas en la muestra, con el fin de contrastar el grado de revelación de acuerdo con la norma internacional de contabilidad 16.
Coticen en bolsa de valores.
Sean entidades de interés público.
Sean grandes empresas que:
Resaltando que el grupo anteriormente mencionado aplicará NIIF plenas para 2015, el estudio se focaliza en las empresas cotizadas, ya que de igual forma, se reconoce la importancia que tiene su situación y desempeño financiero en el desarrollo de los mercados financieros y la relevancia de la información para los partícipes en ese escenario, tal como se planteó en el marco teórico del presente estudio. 2. A partir de lo anterior, se seleccionan aquellas empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Colombia, pertenecientes al sector industrial y que cuentan con capitalización bursátil, como la población objeto de investigación. La escogencia de las empresas cotizadas pertenecientes al sector industrial, tiene como criterio el grado de inversión en infraestructura y, por ende, la importancia que tiene la revelación de la información sobre propiedad, planta y equipo en esas empresas, dado que las inversiones más significativas son dirigidas a la adquisición de activos fijos, en especial maquinaria y equipo de alta tecnología, con el fin de desarrollar su objeto social y cuya participación en el total de sus activos oscila entre 30 y 50% (Ortiz, 2006), siendo esta una característica indispensable para analizar el grado de revelación respecto de este grupo de activos. Aplicando los anteriores criterios, se propone trabajar sobre una muestra de 60 empresas cotizadas pertenecientes al sector industrial en Colombia.
Cada una de las variables identificadas en cada sección tendrá una puntuación individual de 0 a 1 (Cooke, 1989), siendo cero cuando las empresas no revelan la variable correspondiente, y uno cuando sí lo hacen. Con las notas obtenidas se muestra el grado de revelación de la información sobre propiedad, planta y equipo en cada una de las variables indagadas en las empresas analizadas.
Lo anterior permitirá identificar qué tan cerca o lejos se encuentran las empresas colombianas que cotizan en la Bolsa de Valores de Colombia de la aplicación de los lineamientos establecidos en la norma internacional de contabilidad 16, emitida por la IASB, en cuanto a los aspectos a revelar sobre la propiedad, planta y equipo.
]]> 4. ResultadosAl indagar la información en los sitios web, se observa que de las 60 empresas seleccionadas, se tuvo acceso a los estados financieros de 592 de ellas y, por ende, la máxima puntuación por variable será de 59 puntos.
Una vez analizadas las empresas seleccionadas en la muestra, respecto a las variables más relevantes de la norma internacional sobre propiedad, planta y equipo (NIC 16) agrupadas en las ocho secciones enunciadas en la metodología, se presenta la información general a revelar, información detallada sobre propiedad, planta y equipo a revelar e información detallada asociada a la medición posterior y se obtienen los siguientes resultados.
4.1. Información general a revelar
En cuanto a información general, los resultados obtenidos son los de mejor puntuación en el conjunto de las variables indagadas, en la medida en que es la información que comúnmente divulgan las empresas y que muestra las grandes categorías sobre la propiedad, planta y equipo, como se evidencia en la tabla 1:
De las 59 empresas evaluadas, 20 presentan sus estados financieros individuales y 39 consolidados; el 19% declara que prepara y presenta los estados financieros bajo normas internacionales de información financiera NIIF, lo cual incide en los resultados que se exponen, ya que se esperaría que estas empresas cumplan lo dispuesto en los estándares y, por ende, representen la nota mínima en cada una de las variables evaluadas.
Las empresas presentan el rubro de propiedad, planta y equipo en la carátula del balance y exponen las políticas correspondientes en las notas. No obstante, las variables asociadas con la desagregación de la propiedad por clases en el balance general, el detalle en el estado de resultados del valor de las depreciaciones y de las provisiones, y la declaratoria de los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final de este grupo de activos, se encuentran en porcentajes por debajo del 19%, lo cual es una limitante para reconocer la afectación que tiene el valor de los activos y los hechos que se prevén la pueden afectar en un futuro. Esta situación no responde a lo planteado por la OECD (2002), dado que no se provee información que permita conocer el detalle de las operaciones y que, por ende, permita tomar decisiones adecuadas en temas como la reposición de la propiedad, planta y equipo, y la expectativa de vida útil para proyectar los beneficios económicos.
De igual forma, esta información es requerida no solo en el lineamiento internacional, sino en el local, lo que evidencia un incumplimiento en lo que se debe revelar en la carátula de los estados financieros, no solo a la luz de un proceso de convergencia contable, sino frente a lo que actualmente se demanda como información mínima a revelar.
4.2. Información detallada a revelar sobre propiedad, planta y equipo
]]> En este apartado, se analiza aquella información que corresponde a eventos particulares y que puede responder a cierto tipo de operaciones que se realicen en las empresas; de allí que los resultados que se presentan en la siguiente tabla, pueden estar determinados no por el hecho de no revelar, sino por el hecho de que la empresa no ha tenido que afrontar situaciones o eventos que ameriten su presentación en los estados financieros o en las notas.
Aun cuando las empresas revelan la forma como se determina el importe en libros de la propiedad, planta y equipo, no se especifican con el suficiente nivel de detalle esperado, como es el caso de las conciliaciones al principio y al final del período de las adiciones realizadas, los activos clasificados como mantenidos para la venta, las adquisiciones de propiedad, planta y equipo mediante combinación de negocio, las pérdidas por deterioro del valor de los activos y las diferencias surgidas en la conversión de moneda extranjera a la local.
Si bien un número significativo de empresas revela los activos clasificados como propiedad, planta y equipo que tienen restricciones de titularidad o que son dados en garantía al cumplimiento de obligaciones, no se han detallado en el nivel esperado, ya que únicamente se revela información básica y se dejan de lado aspectos relevantes como los límites legales, las restricciones de uso del activo y la fecha de caducidad de esta condición que podrían ser relevantes para los grupos de interés al momento de evaluar la situación real de la organización.
Respecto de la depreciación, se han revelado a satisfacción las variables relacionadas con el método utilizado, la vida útil definida y la depreciación del período y acumulada para el total de las empresas evaluadas. De igual forma, 54 empresas evaluadas concilian la depreciación al iniciar y finalizar el período contable y justifican la razón de esta variación. No obstante, no se ha implementado una política de depreciación de acuerdo con las características específicas de cada activo y sus componentes, en especial en la estimación de su vida útil, sino que se señalan aquellas usualmente asociadas a los lineamientos tributarios.
Las variables asociadas con la conciliación de los valores correspondientes al deterioro y el desmantelamiento de la propiedad, planta y equipo, no son consideradas en la mayoría de las empresas, siendo este un aspecto por mejorar de manera importante, ya que esta información le permite entender al usuario las fluctuaciones que originan la pérdida de valor de los activos al enfrentarlos a su valor razonable y considerar los costos que se deben incurrir al momento de desmantelar o retirar un activo de este tipo.
El anterior aspecto corresponde a una diferencia entre los lineamientos internacionales y lo definido en Colombia, lo cual ha sido señalado previamente en estudios realizados por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (2006) y Jaime Arturo Marín, César Augusto Salazar y Edgar Emilio Salazar (2010).
4.3. Información asociada a la medición posterior a revelar sobre propiedad, planta y equipo
A continuación, se presentan los resultados obtenidos sobre la información que debe dar cuenta de la medición posterior que se realiza sobre el conjunto de activos analizados, como se muestra en la tabla 3.
El 76% de las empresas evaluadas se aproxima a la actualización del valor de sus activos clasificados como propiedad, planta y equipo con el método del valor revaluado de acuerdo a los requerimientos definidos por las normas internacionales, para lo cual el 66% utiliza los servicios de un experto independiente, mientras que el 19% usa el valor del mercado para actualizarlos. Sin embargo, el 24% de las empresas se aproxima a la hora de actualizar el valor de su propiedad, planta y equipo al uso del método del costo, es decir, reconocen sus activos por su valor de adquisición y lo afectan por la depreciación y por posteriores deterioros en su valor.
Frente a la información correspondiente al deterioro de estos activos, se muestra un resultado que contrasta con lo evidenciado en el anterior apartado, ya que el puntaje descrito en la tabla 3 muestra cómo el 47% reconoce el efecto del deterioro en los resultados financieros, pero en un menor grado, como se señaló previamente, detallan una nota que permita observar la conciliación que se debe establecer al respecto, por lo cual esta información es presentada parcialmente frente a lo que se espera que es una información más completa.
En la mayoría de las variables asociadas con cambios en estimaciones, hechos posteriores e información adicional, la puntuación es nula. De este último conjunto de variables, se resalta la puntuación del 36% para las empresas que revelan los elementos de propiedad, planta y equipo que se encuentran fuera de servicio, y del 17% para las que revelan el importe en libros de elementos retirados y no mantenidos para la venta.
Siete de las 59 empresas evaluadas revelan información que implica cambios en las estimaciones y solo tres de ellas revelan hechos posteriores a la fecha de balance, lo cual se puede justificar en la medida en que esta clase de hechos no es muy recurrente; por tanto, no se puede considerar como un incumplimiento de los requerimientos establecidos en las normas internacionales de información financiera.
Con el conjunto de variables analizadas, en términos generales, los resultados obtenidos en las empresas estudiadas, muestran que el 35,58% en promedio del grado de revelación de la información contable sobre la propiedad, planta y equipo está de acuerdo con lo definido en las normas internacionales de información financiera, como se observa en la tabla 4.
De las 59 empresas, la que obtiene mejor puntaje alcanza una nota de 32, que corresponde a un grado de revelación de 50,79%. La desviación estándar corresponde a 3,73 puntos aproximadamente, es decir, las empresas tienen un grado de revelación muy cercano, demasiado generalizado y bajo formatos homogéneos que no dejan ver con claridad las particularidades de las organizaciones evaluadas, ocasionado en parte por las empresas o personas que preparan y auditan la información que siguen formatos y notas estandarizadas, como se pudo observar al indagar la información.
Las notas a los estados financieros describen la información expuesta en la carátula de los estados financieros, pero poco atienden a un esquema explicativo de los hechos económicos o relevantes que afectaron o pueden llegar a afectar las partidas asociadas con la propiedad, planta y equipo.
A partir de los resultados expuestos, se evidencia cómo las empresas analizadas dan cuenta de una revelación que hace referencia, en mayor medida, a la información que se debe anexar a los estados financieros, es decir, atienden a una revelación caracterizada por una "condición de forma", más que aquella que responde a una "condición sustancial", lo que limita el contenido de la información a publicar en términos de su relevancia para la adecuada toma de decisiones de los grupos de interés.
]]> De igual forma, no cumplen objetivos como los señalados por la OECD (2002), referenciados en el marco teórico del presente estudio, en particular, los resultados no muestran grados de revelación que permitan promover la confianza entre el público inversionista o ante sus distintos grupos de interés, dado que no es posible administrar los riesgos efectivamente al no considerar los efectos de las mediciones posteriores y los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre del balance, en una partida que resulta ser fundamental en la operación para el tipo de empresas analizadas, como propiedad, planta y equipo.Conclusiones de la investigación
Es vital considerar la información a revelar para la adecuada toma de decisiones, de manera que refleje la responsabilidad asumida por las organizaciones y promueva la confianza ante los grupos de interés.
Estudios e investigaciones previas que se han desarrollado en el ámbito nacional e internacional, no han profundizado en las implicaciones en materia de revelación de la información y se consolidan en determinar las variaciones que se originan en el reconocimiento y medición de los recursos de las organizaciones; de allí la importancia de realizar un estudio como el expuesto.
En general, la categoría propiedad, planta y equipo se ha presentado en los estados financieros de acuerdo con las normas locales, aun cuando el 19% declara que ha implementado los lineamientos definidos por la IASB. Sobre esto último, llama la atención la existencia de un número importante de variables que obtienen una puntuación por debajo de ese porcentaje, lo cual puede justificarse dado que las empresas no han enfrentado eventos que ameriten la revelación exigida o, por el contrario, aunque asumen los estándares internacionales, no es de su interés revelar toda la información requerida. En caso de que lo que sustente ese comportamiento sea esta última razón, se estaría ante un escenario que limita la cultura de la revelación de la información y afecta la transparencia y, por ende, la confianza de los distintos grupos de interés en este tipo de organizaciones.
De las 59 empresas industriales cotizadas, únicamente una de ellas supera el 50% de las revelaciones definidas en los lineamientos internacionales; las 58 restantes revelan información sobre propiedad, planta y equipo que oscila entre el 48% y el 22%, lo que demuestra un bajo grado de revelación de esa información, lo que implica que las empresas deben mejorar en la publicación de la información para enfrentar de manera adecuada el proceso de convergencia contable, sobre todo cuando hay distintos requerimientos que —al igual que en los lineamientos internacionales— son exigidos en las normas locales. Por ende, se puede estar en un escenario en el que las empresas ni siquiera atienden los requerimientos vigentes en materia de revelación.
De la información revelada sobre propiedad, planta y equipo, en su mayoría se consideran aspectos generales reconocidos en algunos rubros de los estados financieros y en las notas, pero no ocurre lo mismo al referirse a la información detallada y a lo concerniente a la medición posterior y a los hechos con posterioridad a la fecha de cierre, ya que no se exponen las conciliaciones al principio y final del período que den cuenta de los cambios más significativos y no se presenta la información asociada a operaciones que van más allá de las normales de adquisición y depreciación.
En general, las empresas propenden por una revelación que cumple condiciones de forma, mas no por una revelación sustancial, es decir, si bien se presentan ciertas partidas en los estados financieros y se anexan las notas correspondientes, no se expone la información mínima y común que puede ser relevante para sus grupos de interés, lo que evidencia que las notas explicativas siguen un modelo estándar que no muestra la particularidad de cada entidad, lo que puede generar un alto grado de incertidumbre sobre la calidad de la información reportada y las decisiones que se toman con base en esta.
Los resultados obtenidos —al no ser favorables en materia de revelación— contrastan con lo planteado en el marco teórico, al limitar la toma de decisiones y enfrentar a sus grupos de interés a riesgos por la ausencia de información detallada en una categoría contable tan importante para el tipo de empresas analizadas, como la propiedad, planta y equipo.
Pie de página
]]> 1Lo previsto en esta norma no tiene alcance en las propiedades, plantas y equipos clasificados como mantenidos para la venta, los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, el reconocimiento y medición de activos para la exploración y evaluación de los derechos mineros y reservas minerales, como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.2El Fondo Ganadero de Córdoba se encuentra intervenido por la Superintendencia de Sociedades, por lo que la información financiera no se tiene disponible en la página web. Dada esta situación, se envió una solicitud de información a la dirección de correo electrónico registrada en la Superintendencia, pero no se obtuvo respuesta alguna.
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